Страхование коммерческих рисков

ЧТО Страхуем

Согласно мировой практике объектом страхования коммерче­ских рисков выступает коммерческая деятельность страхователя, предусматривающая инвестирование денежных и других ресурсов в какой-либо вид производства, работ или услуг и получение от этих вложений дохода через определенный срок. Как видим, страхование коммерческих рисков — довольно широкое понятие. К нему можно отнести и финансовое страхование, страховым слу­чаем в котором является неисполнение контрагентом страхователя (либо самим страхователем) финансовых обязательств, и специальные виды страхования, например страхование всех монтажных рисков (EAR), страхование строительства от всех рисков (CAR), страхование рисков новой техники и технологий и т. д.

Ответственность страховщика по страхованию коммерческих рисков заключается в возмещении страхователю потерь, возникших вследствие неблагоприятного, непредсказуемого изменения конъюнктуры рынка и ухудшения других условий для осуществ­ления коммерческой (инвестиционной) деятельности. В междуна­родной практике применяют два варианта определения страховой суммы. Ее либо устанавливают в пределах капитальных вложений в страхуемые операции, либо включают в нее не только капиталь­ные затраты, но и определенную (нормативную) прибыль, которая ожидается от затрат. Страховое возмещение определяют в виде разницы между страховой суммой и фактическими финансовыми результатами от застрахованной коммерческой деятельности. Отметим, что согласно ст. 9 Закона о страховании страховое возмещение не может превышать размера прямого убытка стра­хователя.

Срок действия договора страхования коммерческих рисков определяется нормативным сроком окупаемости капитальных затрат. Особенностью рассматриваемого вида страхования явля­ется то, что выплата (или невыплата) возмещения происходит по окончании срока страхования, когда выявляются окончатель­ные результаты коммерческих операций.

Страхуютcя ли коммерчеcкие риcки в Украине

Термин «страхование коммерческих рисков» не определен в Украине законодательно. На этом основании, а также с уче­том того, что под страхование коммерческих рисков нередко маскируют договоры, имеющие целью не защиту имущественных интересов страхователя, а уклонение от налогообложения субъ­ектов предпринимательства, в письме Государственной комиссии по регулированию рынков финансовых услуг от 24.07.2003 г. № 638/07/3-2-11 было предложено путем внесения изменений в Закон о налоге на прибыль исключить затраты на страхование коммерческих рисков из состава валовых расходов плательщиков налога.

Добавляет терминологической путаницы то обстоятельство, что

в старой редакции п. п. 5.4.6 Закона о налоге на прибыль в состав валовых расходов двойного назначения были включены расходы по страхованию кредитных и других коммерческих рисков, а в Законе о страховании коммерческие риски не упоминаются. В ли­цензии страховщиков обычно вносят те виды страхования, которые прямо перечислены в ст. 6 и ст. 7 Закона о страховании. Чтобы уберечь валовые расходы клиентов, страховщики применяют в договорах на страхование коммерческих рисков формулировки вида «Договор страхования финансовых (коммерческих) рисков», а также используют эту формулировку при составлении правил страхования.

Согласно п. п. 5.4.6 Закона о налоге на прибыль в состав вало­вых расходов входят любые расходы по страхованию кредитных и других рисков плательщика налога, связанных с осуществлени­ем им хозяйственной деятельности, в пределах обычной цены стра­хового тарифа соответствующего вида страхования, действующего на момент заключения такого страхового договора. Как видим, законодатель теперь не подразделяет страховые риски по видам, но связывает их с осуществлением хозяйственной деятельности и ограничивает страховой тариф обычной ценой.

Мнение ГНАУ по данному вопросу несколько либеральнее, чем позиция Госкомфинуслуг. В письме ГНАУ от 12.06.2003 г. № 5224/5/15-1316 указывалось, что страхование предприятием рисков его материального вреда и рисков неполучения ожидаемых доходов от коммерческой деятельности в связи с нарушением обязательств контрагентами либо сменой условий коммерческой деятельности по не зависящим от предприятия обстоятельствам может найти отражение в составе валовых расходов. Но каждый случай следует рассматривать отдельно, при наличии у стра­ховщика лицензии и при регистрации соответствующих правил страхования.

Показательно письмо ГНАУ от 02.12.2004 г. № 9184/х/15-1114. В нем указано, что включение в состав валовых расходов расходов на страхование строительно-монтажных работ до 1 ян­варя 2005 года не предусмотрено. По-видимому, дата указана в письме не случайно: начиная с 1 января 2005 года расходы на страхование по договорам EAR и CAR смогут найти свое место в составе валовых расходов предприятия.

Проблема обычной цены страхового тарифа, на наш взгляд, — проблема налоговиков, а не налогоплательщиков. Ведь согласно п. п. 1.2.8 Закона о налоге на прибыль, обязанность доказатель­ства того, что цена договора не соответствует уровню обычной цены, возлагается на налоговый орган. Как указано в п. п. 1.20.52 Закона о налоге на прибыль, методику определения обычной цены страхового тарифа устанавливает центральный орган исполнитель­ной власти по регулированию рынков финансовых услуг. Методика № 3259 утверждена, однако собственно методики расчета в ней нет. Согласно п. 2.4 Методики № 3259 страховые тарифы по добровольным видам страхования исчисляются страховщиком актуарно (математически) на основании соответствующей стати­стики наступления страховых случаев и являются составной ча­стью правил страхования. Конкретный размер страхового тарифа определяется в договоре страхования по соглашению сторон.

Формирование обычных цен в страховой деятельности — сложный процесс. Доказать, что страховой тариф не соответствует обычному, налоговикам будет очень непросто.